Расчеты при определении имущественного интереса лизингодателя страховка. Страхование полученного в лизинг имущества, сложности с выгодоприобретателем банком или лизингодателем

Хорошим способом снижения рисков является страховая защита, позволяющая часто (но нее всегда!) компенсировать возможные потери участников лизинговой сделки.

Согласно п. 2 ст. 21 ФЗ о лизинге страхование предпринимательских (финансовых) рисков осуществляется по соглашению сторон договора лизинга. Прямого указания, что такое страхование обязательно в законодательстве РФ нет.

Однако лизингодатели всегда страхуют их имущество , передаваемое по договору лизинга, от стандартных имущественных рисков, либо требуют внести в обязанности лизингополучателя выполнение страхования за его счёт.

Необходимость страхования имущества, передаваемого в лизинг, предусматривает Оттавская конвенция 25 мая 1988 г., регулирующая правовые взаимоотношения партнёров по международному финансовому лизингу. РФ присоединилась к конвенции и приняла такие обязательства в ФЗ от 08.02.98 № 16-ФЗ О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге.

В первую очередь важно страхование от пожара, стихийных бедствий, краж и иных противоправных действий третьих лиц и т.п. рисков.

Кроме того проводят страхование от рисков связанных с эксплуатацией или местом эксплуатации. Например, риск камнепада и оползня для техники, работающей в горной местности, риск залива водой для электрооборудования (в том числе при штатном срабатывании спринклерной системы пожаротушения), повышенный риск вандализма и хищения для банкоматов и т.п.

Вместе со страхованием гражданской ответственности (которое, так и так, оформит лизингополучатель, что эксплуатировать транспортное средство) , аналогично банкам кредитующим покупку автомобиля, просят страхование каско.

Лизингополучателю не обязательно искать страховщика. Это может сделать лизингодатель, зачастую, имеющий скидки у страховых компаний, как организация, которая страхует много и на крупные суммы. Страховые компании часто имеют в своем штате подразделения по работе с лизинговыми компаниями и заинтересованы в лизингодателях.

Страховка требуется на весь срок действия договора лизинга. Однако мы не рекомендуем заключать договор страхования на весь срок лизинга сразу. Лучше страховать предмет лизинга ежегодно, получая дополнительные скидки за повторное страхование и по факту отсутствия страховых случаев (так называемое безубыточное страхование по терминологии страховщиков). Кроме того при ежегодном страховании можно поискать другого страховщика с более выгодными условиями.

В среднем тарифы при страховании оборудования и другого имущества составляют 0,2-1,5 % в год от страховой суммы. Авто-каско колеблется от 4,8 до 7,9 % в год для разных классов машин и может сопровождаться условиями (ремонт в конкретных автосервисах и др.) не всегда удобными страхователю.

Есть предложения каско и за 9 и за 15 % в год - при предложении страхования, к примеру, офисных легковых автомобилей с неограниченным числом водителей. Однако, такие тарифы, а равно и ситуация когда все работники пользуются «разгонным» автомобилем нетипичны. При каско 15 % скорее подумаешь о нежелании страховщика вводить страховой продукт и о запретительном тарифе и... обратишься в другую компанию.

Определённые трудности могут возникать при страховании колесной спецтехники и лизингового оборудования на автомобильных шасси. Бывает, что страховая компания предлагает каско как за коммерческий автомобиль, а страхователь хочет страховку спецтехники (которая мало перемещается по дорогам, реже попадает в ДТП и угон, а если и перемещается, то часто не сама, а на трале или другом прицепе) и тариф на страхование которой дешевле.

В зависимости от условий эксплуатации и хранения предметов лизинга (например, при наличии забора и КПП, систем пожаротушения, тревожной кнопки и охраны) тарифы тоже могут сильно отличаться. Различаются котировки и у разных компаний, причем на треть и даже больше.

При выборе страховщика и условий страхования надо сравнить котировки нескольких страховщиков и внимательно отнестись к заполнению анкеты про объект страхования и связанные с ним обстоятельства.

Кроме скидок за многократное и безубыточное страхование, страховые компании могут предложить выплату страховой премии в рассрочку и франшизу.

Рассрочка, по крайней мере для нас, не интересна. Выгода от разделения годового платежа на 2 или даже 3-4 взноса не очень велика, а риск, что платёж не перечислят вовремя, а страховой случай наступит, как никак, существует.

А франшиза, напротив, очень уместна при лизинге. Как известно, франшиза это невозмещаемая страховщиком часть ущерба. Франшизу выражают в %% страховой суммы (например, 0,5 %) или с уточнением (0,5 %, но не менее 17 тыс. руб.).

Описывать различия условной и безусловной франшиз и другие термины страхового дела и общих условий страхования (агрегатная, неагрегатная страховая сумма, первый риск и др.) не входит в задачу нашего сайта. Для этого есть специализированные Интернет-ресурсы.

Отметим только, что франшиза может удешевить страховой взнос и одновременно избавить лизингодателя, лизингополучателя, а также страховую компанию, её сюрвееров и других участников процесса урегулирования убытков от трудозатрат и издержек по возмещению малых сумм ущерба.

Важной особенностью страхования при лизинге является то, что выгодоприобретателем практически всегда является лизингодатель . Это всем понятно, когда предмет лизинга страхует его владелец, т.е. лизинговая компаниея. Однако если страховать решит лизингополучатель, ему тоже придётся страховать в пользу лизингодателя - владельца предмета лизинга, финансировавшего лизинговую сделку.

В отличие от поиска страховой компании и переговоров об условиях страхования само заключение договора страхования не сложно. Следует лишь затребовать и внимательно изучить Правила страхования и др. документы, которые должен предоставить страховщик. Как известно, «дьявол кроется в мелочах», а также в мелком шрифте документов которые предлагают на подпись.

Сложности могут начаться при наступлении страхового случая. Наряду с необходимостью правильно документировать страховое событие, официально подтвердить введение режима «чрезвычайная ситуация» при её наступлении в месте нахождения предмета лизинга и т.п., стороны договора лизинга сталкиваются с необходимостью совместных координированных контактов со страховой компанией, точнее с подразделением урегулирования страховых убытков.

При подаче заявления на возмещение ущерба требуются учредительные документы лизинговой компании, документы подтверждающие право её собственности на предмет лизинга и, одновременно, документы лизингополучателя, подтверждающие страховое событие.

Главную нагрузку при сборе документов несёт лизингополучатель, как пользователь предмета лизинга и участник событий, имеющих признаки страхового случая. Однако издержки лизинговой компании тоже велики. При ДТП лизингодателю, разве что, не надо звать ГИБДД, да и то потому, что регистрацию а/машин в лизинге оформляют в режиме временной регистрации и в ПТС указаны владелец ТС (лизинговая компания) и лизингополучатель, фактически эксплуатирующий машину.

На разбор и к страховщику лучше готовить фотографии местности с привязкой к объектам, разметке, светофорам, знакам. Фотографировать в присутствии двух-трёх человек, составить Акт о фотографировании, пронумеровать фотографии, описать в акте точку съемки и указать дату/время съемки. Фотографирование и иное документирование повреждений предмета лизинга часто выполняют аварийные комиссары (сюрвееры), но лучше делать это и самим.

Вне зависимости от того оплатил страховку, страховое возмещение причитается выгодоприобретателю, т.е. лизинговой компании. Тут могут быть особенности оттого, что ремонт предмета лизинга после страхового случая делает лизингополучатель. По письму лизинговой компании страховщики иногда соглашаются перечислить деньги лизингополучателю. Другие же страховщики перечисляют возмещение только выгодоприобретателю, что может повлечь ситуацию когда у лизингодателя возникает внереализационная выручка, а у лизингополучателя, наоборот, трудность покрытия расходов на ремонт пострадавшего предмета лизинга. Выход есть. Можно предусмотреть в договоре, что по ущербу на малые суммы выгодоприобретателем будет лизингополучатель, можно провести взаиморасчёт сторон по получении лизингодателем страхового возмещения, можно пересмотреть график лизинговых платежей по факту ухудшения свойств предмета лизинга после страхового случая и т.д.

Главное, чтобы вопросы страхования и взаимодействия сторон договора лизинга в части страхования были обдуманы до начала договорных отношений, и тем более, до наступления события, имеющего признаки страхового случая !

Всегда есть и вероятность неисполнения обязательств страховщиком, поэтому со дня страхового случая следует быть готовым к тяжбам и формировать доказательную базу. Желательно изучать законодательство, новости страхового рынка, информацию о банкротствах страховых организаций и т.п.

Вопрос

Здравствуйте. 15 июля оплатили полис КАСКО по автомобилю, приобретенному в лизинг. Как отразить эти расходы в налоговом и бухгалтерском учете. Спасибо.

Ответ

Для целей налога на прибыль собственник, арендатор, лизингополучатель автомобиля может учесть в прочих расходах затраты (Письмо Минфина от 20.02.2008 N 03-03-06/1/119):

— на обязательное страхование гражданской ответственности (ОСАГО) (п. п. 1, 2 ст. 263 НК РФ, п. 1 ст. 4 Закона 40-ФЗ);

— на добровольное страхование автомобиля от различных рисков (в т.ч. угона и ущерба) (каско) (пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ).

По договорам, заключенным на срок не более одного отчетного периода (квартала или месяца), расходы учитываются в момент их оплаты (п. 6 ст. 272 НК РФ).

По договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода , порядок учета расходов на автострахование зависит от того, как уплачивается страховая премия (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Ситуация 1. Страховая премия уплачивается единовременно. В этом случае ее сумма учитывается в расходах равномерно — пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном (налоговом) периоде.

Ситуация 2. Страховая премия уплачивается в рассрочку (частями), то есть вносятся страховые взносы. Если в договоре указаны периоды, за которые уплачиваются страховые взносы, то расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (например, полугодию, кварталу).

Если в договоре не указаны периоды, за которые уплачиваются взносы, то каждый платеж распределяется на весь срок договора (Письмо Минфина от 14.05.2012 N 03-03-06/1/245).

Если при досрочном расторжении договора страховщик возвращает вам часть страховой премии, то (ст. 958 ГК РФ, п. 1.16 Правил ОСАГО, Письмо Минфина от 18.03.2010 N 03-03-06/3/6):

— возвращаемая сумма не учитывается ни в доходах, ни в расходах;

— сумма, не подлежащая возврату, учитывается в расходах на дату расторжения договора.

Услуги по страхованию, оказываемые страховщиками на территории РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, налог со стоимости услуг по страхованию к уплате лизингополучателю (сублизингополучателю) не предъявляется.

При УСН с объектом «доходы минус расходы» затраты на ОСАГО включаются в расходы в момент уплаты страховой премии (Письмо Минфина от 05.02.2016 N 03-11-06/2/5872).

Расходы на каско упрощенцы не учитывают (Письмо Минфина от 10.05.2007 N 03-11-04/2/119).

В бухгалтерском учете расходы на ОСАГО и каско списываются на расходы в том же порядке, что и в налоговом учете (равномерно в течение срока, за который уплачена страховая премия) (п. п. 5, 9, 16 ПБУ 10/99). Проводки будут такими:

Д 76 — К 51 — Перечислена страховая премия
Д 20 (23, 26, 44) — К 76 — Учтена часть расходов на ОСАГО (каско)

Смежные вопросы:

Добрый день! Организация на ОСНО. В соответствии с договор аренды транспортного средства (далее ТС) с последующим выкупом организация оформила (и оплатила) в апреле страхование ОСАГО ТС. В мае мы…...
Можно ли частично списать убыток от угона авто и как все это показать в декларации?
✒ Для целей бухгалтерского учета хищение (угон) автомобиля признается выбытием объекта основных средств. В…...
Продаем ОС. в 2014г. перешли на УСН (доход-расход)с ОСНО ОС внесли по ост.стоимости. (срок полез. использ. до 15лет) в 2014г. списали в расход 50% стоимости в 2015г.…...
Как правильно отразить в бух учете проектные работы (150000 руб.) и монтаж пожарной сигнализации (844800 руб.) в офисе фирмы
✒ Проектные работы Затраты на разработку проектной документации по строительству…...

Лизинг получил широкое распространение в стране за счет необходимости модернизации парка компаний, предложив владельцам бизнеса выгодные условия покупки. Необходимо отметить, что существует разница между покупкой в кредит и лизингом. Лизинг, как правило – это предоставление транспорта или средства производства в собственность от компании-производителя с необходимостью уплаты стоимости взятого в лизинг имущества в определенные промежутки времени.

Важную роль для лизинга играет страхование, поскольку благодаря ему страхуются различные риски, такие, как утрата и порча приобретенного в лизинг имущества. Страхование лизингового транспорта может носить обязательный и необязательный характер. Как правило, страхование транспорта – это условие для предоставления транспорта в лизинг. Все это увеличивает стоимость транспорта, но позволяет получить надежную защиту от различных рисков. При страховании лизинга может страховаться также ответственность лизингополучателя за своевременное и полное по договору. В сделке по лизингу отсутствует такая сторона, как банк, который берет на себя обязательства по предоставлению кредитных средств.

При страховании лизинга страхуется транспорт, сумма трат на страхование зачастую включается в сумму лизинговых платежей. Это увеличивает стоимость транспорта, приобретенного в собственность по договору лизинга. может быть заключен следующим образом: выплаты за использование транспорта на протяжении определенного срока и возврат транспортных средств лизингодателю или перечисление лизинговых платежей и переход в собственность транспорта лизингополучателю по истечению определенного промежутка времени.

Страхование лизинга выгодно обеим сторонам, поскольку позволяет получить защиту лизингополучателю от утраты и порчи транспортных средств, а так же позволяет получить защиту лизингодателю от финансовых потерь в случае неисполнения обязательств по договору лизинга. Для страхования лизинга достаточно обратиться в лицензированную страховую компанию, выбрать риски страхования и заключить соответствующий договор.

Страхование лизинга – это одна из эффективных мер по минимализации убытков от утраты и порчи транспортных средств, приобретенных на основе договора лизинга. При заключении данной сделки обе стороны получают свои преимущества. В зависимости от выбранных для страхования рисков, можно получить защиту от тех или иных возможных последствий. Траты на услуги по страхованию лизинга могут быть возложены на лизингополучателя или лизингодателя в зависимости от договоренности сторон. Для страхования лизинга необходимо выбирать только те риски, страхование от которых будет экономически обоснованным. Стоит отметить, что страхование лизинга действует наравне с обязательным страхованием ОСАГО. Если для коммерческих нужд в лизинг был приобретен пассажирский транспорт, лизинговое страхование действует наравне с обязательным страхованием ответственности пассажироперевозчика. При построении отношений с новой компанией-лизингополучателем, можно заключить , как на год, так и на весь период нахождения транспорта в лизинге.

Чем больше срок страхования лизинга, тем больше сумма трат на услуги страхования и соответственно траты на покупку транспорта в лизинг. Любые транспортные средства, приобретенные в лизинг, могут быть застрахованы от различных категорий рисков. Страхованию подлежит транспорт, используемый для нужд сельского хозяйства, пассажирский транспорт, коммерческий грузовой транспорт, воздушные и морские суда. В зависимости от категории транспортных средств, страхование лизинга происходит с теми или иным особенностями. Для надежного страхования необходимо выбрать известного страховщика и продукт, который подходит по своим характеристикам лизингополучателю и лизингодателю.

Ввиду того, что траты на страхование автоматически увеличивают сумму лизинговых платежей, расходы на услуги страхования могут быть поделены между лизингополучателем и лизингодателем поровну или иным образом, но в таком случае этот пункт должен быть прописан в договоре. При заключении договора страхования лизинга стоит обратить внимание на то, при каких условиях и с какими особенностями будет эксплуатироваться приобретаемый в лизинг транспорт. Если при заключении договора страхование каких-либо рисков не требуется, необходимо выбрать тот страховой продукт, где можно выбрать риски для страхования самостоятельно. Так удастся значительно сэкономить на страховании, получить надежную защиту только от тех рисков, защита от которых актуальна для обеих сторон сделки лизинга.

Страхование лизинга может быть обязательным условием для оформления покупки транспорта в лизинг. В этом случае нужно обратиться в страховую компанию, заключить договор и получить защиту от выбранных рисков на протяжении действия полиса страхования.

Возникает при передаче в финансовую аренду любого имущества, но в наибольшей степени это актуально при лизинге автомобилей в связи с высоким риском аварий и угона транспортных средств. Кроме того, требования по обязательному страхованию гражданской ответственности автотранспортных средств накладывают на стороны дополнительные обязательства.

Как уже отмечалось, страхование имущества может осуществляться лизингодателем или лизингополучателем. Но лизинговые компании, как правило, имеют достаточно существенные скидки у страховщиков. При этом договором может быть предусмотрено, что стоимость страхования включается в сумму лизинговых платежей и уплачивается в течение всего срока действия договора, что позволяет лизингополучателю избежать единовременных затрат на уплату страховых премий. Сравнивая различные предложения лизинговых компаний, лизингополучателям следует запросить информацию о периоде страхования, включенном в сумму лизинговых платежей. Одни лизинговые компании включают в эту сумму только стоимость страхования за один год, другие — за весь срок лизинга. В таких условиях, очевидно, сравнивать цену договора невозможно. Кроме того, включение в сумму лизинговых платежей стоимости страхования только за один год дает лизингополучателю основания для проверки корректности иных расчетов.

При страховании риска гражданской ответственности необходимо обращать внимание на размер страхового покрытия.

Многие лизинговые компании не ограничиваются страхованием риска обязательной гражданской ответственности, но и страхуют гражданскую ответственность добровольно (с лимитом от 50 до 100 тысяч долларов). Естественно, что в последнем случае совокупная стоимость страхования будет выше. Конечно, лизингополучатель вправе отказаться от дополнительного страхования гражданской ответственности, за исключением случая, когда соответствующее условие будет названо лизингодателем существенным. Но при этом лизингополучателю следует учитывать, что, согласно статье 1079 ГК РФ, ответственность за вред, причиненный источником повышенной опасности (к которым относятся и транспортные средства в соответствии с указанной статьей), несет лицо, владеющее источником повышенной опасности на праве аренды, на основании доверенности. То есть в нашем случае лизингополучатель отвечает за любой вред, причиненный полученным в лизинг транспортным средством. Кроме того, в соответствии со статьей 1068 ГК РФ юридическое лицо отвечает за вред, причиненный его работником. Таким образом, лизингополучатель заинтересован в страховании с максимальным размером лимита ответственности по рассматриваемому риску

И, пожалуй, наиболее существенный момент, на который необходимо обращать внимание при сравнении условий страхования, — надежность страховой компании. Дело в том, что для лизингодателя уровень надежности страховой компании имеет меньшее значение, чем для лизингополучателя, поскольку именно последний несет риск случайной гибели имущества. Следовательно, даже если страховая компания в силу, каких либо причин откажет в выплате страхового возмещения, лизингодатель имеет возможность взыскать сумму убытков с лизингополучателя.

Кроме того, лизингополучателю целесообразно убедиться, что по условиям договора страхования страховщик не вправе обратиться к нему в порядке регресса с требованием о компенсации убытков, вызванных выплатой страхового возмещения. Как правило, указанное условие оформляется путем исключения лизингополучателя из перечня третьих лиц, действия которых могут служить основанием для предъявления страховщиком соответствующих требований. Кроме того, лизингополучатель вправе потребовать включения в текст договора страхования условия, в соответствии с которым ограничивается право страховщика на суброгацию. Это право предусмотрено статьей 965 ГК РФ, в соответствии с которой, «если договором имущественного страхования не предусмотрено иное, к страховщику, выплатившему страховое возмещение, переходит в пределах выплаченной суммы право требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования». Таким образом, включение соответствующего условия (о недопустимости суброгации) тоже позволит лизингополучателю избежать последующего предъявления к нему претензий со стороны страховщика.

Принимая решение о том, какая сторона будет осуществлять страхование, также необходимо учитывать, что в соответствии со статьей 947 ГК РФ страховая стоимость имущества не должна превышать его действительной стоимости, т. е. стоимости имущества в месте его нахождения на день заключения договора страхования, т. е. первоначальной стоимости имущества, определяемой статьей 276 НК РФ. Учитывая определение, данное в статье 947 ГК РФ, действительная стоимость должна быть одинаковой как для лизингодателя, так и для лизингополучателя. В случае же когда лизингополучатель страхует имущество на общую сумму лизинговых платежей, а такое предложение существует на рынке услуг по страхованию, возникает риск того, что договор страхования будет признан ничтожным в части, превышающей страховую (действительную) стоимость (ст. 951 ГК РФ).

Устанавливая алгоритм определения страховой суммы, сторонам, как на стадии заключения договора, так и при его пролонгации, следует исключать такие варианты, как «по остаточной », на основании договора лизинга и т п., в силу того, что подобные варианты дают основание страховым компаниям сократить выплаты страхового возмещения. Например, в случае с остаточной балансовой стоимостью, применение коэффициента 3 делает остаточную стоимость несоизмеримой действительной, равно как и остаток невыплаченных лизинговых платежей на любой стадии реализации договора лизинга будет меньше . С учетом изложенного, определение страховой суммы должно осуществляться с учетом ее максимальной приближенности крыночной стоимости имущества.

Возвращаясь к сложившейся практике, можно отметить, что процентное соотношение страхование имущества лизингодателями и лизингополучателями примерно одинаковое. При этом выгодоприобретателем во всех случаях является лизингодатель. В отдельных случаях условия договора страхования могут предусматривать, что лизингодатель является выгодоприобретателем в части суммы не погашенных лизинговых платежей. В оставшейся же сумме выгодоприобретателем является лизингополучатель.

Как правило, лизинговое имущество страхуется от трех групп рисков. Первая группа — риски, связанные с или уничтожением имущества, т. е. риски, в результате которых имущество выбывает из владения и пользования лизингополучателя. Вторая группа — риски, связанные с повреждением имущества, т. е. риски, с наступлением которых требуется ремонт (восстановление) имущества, после чего лизингополучатель продолжает его эксплуатацию. И третья группа — риски, связанные со страхованием гражданской ответственности (например, при лизинге транспортных средств).

Остановимся на некоторых деталях страхования, которые могут иметь существенное значение для участников лизинговой сделки.

Хищение или уничтожение имущества

Имущество может быть утрачено в результате:

Хищения, под которым понимается кража (тайное хищение), грабеж (открытое ненасильственное хищение) или (открытое насильственное хищение имущества);

Уничтожения, в первую очередь — гибели имущества в результате аварии, а также под влиянием природных явлений или действий человека. Как правило, под гибелью имущества понимается наступление такого случая, при котором на восстановление имущества превышают 75 % от его действительной стоимости. Как показывает арбитражная практика, не существует однозначной позиции в отношении того, является ли утрата имущества основанием прекращения договора лизинга, хотя указанное последствие и кажется очевидным. Для того чтобы стороны не оказались в ситуации, когда имущество утрачено, а договор лизинга декоре продолжает действовать, в нем целесообразно прописать факт утраты имущества как самостоятельное основание для прекращения договора. Единственное, о чем можно говорить с большой долей уверенности, так это о том, что гибель и хищение имущества прекращают обязательство по уплате лизинговых платежей. Причем апеллировать здесь к статье 28 Закона о лизинге (согласно которой обязательства по уплате лизинговых платежей могут возникнуть до фактической передачи, если это предусмотрено договором) вряд ли уместно, так как в рассматриваемой ситуации имущество физически прекращает существовать или, в случае хищения, вероятность его возврата лизингополучателю незначительна. Но возникает вопрос, с какого момента следует считать имущество уничтоженным. До момента получения официального заключения страховой компании или независимого эксперта, стороны не могут признать факт уничтожения имущества. В то же время заключение содержит указание на дату наступления страхового случая — дату гибели имущества, которая не совпадает с датой заключения. Ответы на эти вопросы в первую очередь важны с точки зрения налогообложения. Все же до момента получения заключения факт гибели имущества признать нельзя, а, следовательно, до момента получения заключения обязательства по уплате лизинговых платежей должны сохраняться в полном объеме и их налогообложение должно осуществляться именно как лизинговых платежей, а не сумм в счет погашения убытков.

Признание факта гибели имущества не означает, что гибель имущества будет признана страховым случаем, соответственно между моментом признания факта гибели и моментом выплаты страхового возмещения может пройти продолжительный период (естественно, если гибель имущества будет признана страховым случаем), и в течение всего этого периода на лизингодателе лежат обязательства по погашению кредита. Минимизировать расходы лизингодателя может включение в текст договора условия, предусматривающего обязанность лизингополучателя уплачивать в счет погашения убытков лизингодателя суммы, эквивалентные лизинговым платежам. Как указано выше, предельный размер сумм, полученных лизингополучателем в качестве страхового возмещения и лизинговых платежей, не должен превышать общую сумму платежей по договору Денежные средства, полученные сверх такой суммы, по своей правовой природе будут являться неосновательным обогащением, и лизингополучатель имеет право вернуть себе часть таких сумм.

Таким образом, в случае гибели имущества алгоритм расчета убытков лизингополучателя должен выглядеть как сумма лизинговых платежей, подлежащих уплате в соответствии с условиями договора лизинга, уменьшенная на сумму :

1)уплаченных лизинговых платежей;

2)полученных страховых выплат

Пример 2 Сумма лизинговых платежей по договору120 ООО руб. (без НДС), сумма выплаченных платежей40 ООО руб. (без НДС), страховое возмещение 80 ООО руб. В приведенном примере общая сумма платежей по договору лизинга и суммы, полученные лизингодателем в качестве лизинговых платежей и страхового возмещения, равны. В указанной ситуации обязательства сторон по договору лизинга можно признать исполненными. Если в том же примере сумма страхового возмещения составит 70 ООО руб., то 10 ООО руб. разницы считаются убытками лизингодателя и должны быть компенсированы лизингополучателем в порядке, предусмотренном договором.

Если разница будет отрицательной, ее судьба должна определяться согласно договору лизинга. Как правило, стороны предусматривают, что указанная разница передается лизингополучателю.

При согласовании условий опоследствиях наступления страхового случая сторонам также нужно учитывать следующие факторы.

Во-первых, для расчета сумм убытка следует принимать только те расходы, которые понесены реально. Так, не должна учитываться стоимость услуг, которые предусмотрены договором, но не оказаны лизингодателем. Такими расходами могут быть суммы страховых премий, которые подлежат уплате после утраты имущества, проценты за пользование кредитом, привлеченным в целях приобретения утраченного предмета лизинга, при условии, что кредитный договор не предусматривает запрета на досрочное погашение сумм кредита, и т. д.

Во-вторых, необходимо решить вопрос зачета аванса, уплаченного лизингополучателем на стадии заключения договора. Аванс уплачивается в счет суммы лизинговых платежей определенных периодов, и, как уже отмечалось, после наступления страхового случая обязательства по уплате лизинговых платежей у лизингополучателя отсутствуют. Лизингодатель не вправе обратить взыскание на суммы авансовых платежей, если порядок обращения такого взыскания не предусмотрен договором. С учетом этого стороны могут предусмотреть в договоре условие, согласно которому аванс засчитывается в счет суммы погашения убытков, вызванных гибелью имущества. Сторонами может быть предусмотрен и иной алгоритм зачета аванса, но в любом случае для лизингодателя важно предусмотреть в договоре условия, согласно которым можно будет обратить взыскание на указанные суммы.

Определяя алгоритм погашения убьггков, лизингодатель должен учитывать и возможность непризнания гибели имущества страховым случаем, в силу чего он будет вынужден предпринимать действия, направленные на взыскание соответствующих сумм с лизингополучателя. Поэтому целесообразно прописать алгоритм погашения задолженности и в расчете на подобные случаи.

Как уже отмечалось, требования лизингодателя возместить всю сумму лизинговых платежей, подлежащих уплате в соответствии с условиями договора, основаны на его праве требовать возмещения убытков. Соответствующее право предусмотрено статьей 15 ГК РФ: лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения убытков, если их возмещение не предусмотрено договором в меньшем объеме. Указанная статья, а также то, что для лизингодателя финансовая аренда является предпринимательской деятельностью (т е. деятельностью, осуществляемой на свой страх и риск), дает лизингополучателю возможность добиться уменьшения сумм, выплачиваемых в счет возмещения убытков. Наиболее вероятное основание в данном случае — отсутствие вины лизингополучателя в утрате имущества, но могут быть предусмотрены и иные основания. При этом следует учитывать, что лизингодатель в любом случае потребует от него компенсации всех понесенных расходов, связанных с реализацией лизинговой сделки, однако в части своего вознаграждения лизинговая компания имеет реальную возможность уменьшить сумму, подлежащую уплате. Но, как показывает практика, лизингодатели проявляют готовность вести подобные переговоры только в случае серьезной заинтересованности в лизингополучателе.

Для лизингополучателя еще одним существенным моментом может стать то, что многие страховые компании предлагают два алгоритма действий в случае гибели имущества. В одном варианте выгодоприобретатель получает всю сумму страхового возмещения, но при этом остатки транспортного средства переходят в собственность страховой компании. При втором — автомобиль остается в собственности лизингодателя, но сумма страхового возмещения уменьшается на остаточную стоимость имущества (те же 2025 % от его стоимости). Вряд ли лизингодатель захочет заниматься реализацией автомобиля, но вот для лизингополучателя выкуп этих остатков и их последующая реализация могут существенно сократить издержки, обусловленные обязанностью по возмещению убытков. Конечно, приведенные последствия во многом будут зависеть от характера и степени повреждений.

Повреждение имущества

Несколько проще ситуация, когда страховым случаем является повреждение имущества, так как при этом действие договора не прекращается и после ремонта лизингополучатель продолжает использовать предмет финансовой аренды. Говоря о повреждении имущества, в первую очередь необходимо обратить внимание лизингодателя на необходимость включения в текст договора условия, накладывающего на лизингополучателя обязательство по уплате лизинговых платежей независимо от факта повреждения имущества и наличия его вины в таком повреждении.

Кроме того, в тексте договора, по условиям которого обязанность страховать имущество возложена на лизингодателя (особенно это касается транспортных средств), целесообразно :

1)закрепить обязанность лизингополучателя уведомить страховщика и лизингодателя о наступившем страховом случае;

2)предусмотреть ответственность за не совершение указанных действий;

3)прописать (в договоре или приложениях к нему) алгоритм действий лизингополучателя при наступлении страхового случая.

Указанный алгоритм должен воспроизводить аналогичные требования страховщика, приведенные в договоре (правилах) страхования. Необходимость включения соответствующих пунктов обусловлена тем, что несоблюдение формальностей, связанных с уведомлением страховой компании о произошедшем, может стать основанием для отказа в выплате страхового возмещения. Более того, лизингодатель, не обладая соответствующей информацией, не сможет проконтролировать действия ни лизингополучателя, ни страховщика. Необходимо также иметь в виду, что каждый страховой случай учитывается при определении размера страховой премии на будущие периоды, и отсутствие полной информации не позволит лизингодателю правильно спланировать расходы будущих периодов на страхование имущества.

Что касается выгодоприобретателя, то по рискам, связанным с повреждением имущества, более предпочтительным является указание в качестве такового лизингополучателя, поскольку это исключит из расчетов лизингодателя и ускоряет процесс получения страховой выплаты.

Если говорить о транспортных средствах, то на сегодняшний день существуют два варианта действий страховщика при наступлении страхового случая. При первом — страховое возмещение выплачивается против документов, подтверждающих затраты лизингодателя на ремонт имущества, при втором — страховая компания дает направление на ремонт имущества в сервисную организацию, которая и оплачивает ремонт имущества. И в том, и в другом варианте важно осуществлять ремонт у лиц, уполномоченных на это дилером; в противном случае возможен отказ в гарантийном обслуживании, что, как уже отмечалось, особенно важно для лизингодателя, когда имущество по истечении срока действия договора лизинга остается в его собственности.

Как и при гибели имущества, лизингодателю целесообразно предусмотреть последствия непризнания факта повреждения автомобиля страховым случаем.

В такой ситуации ремонт производит лизингополучатель за свой счет. С одной стороны, можно предположить, что для лизингодателя не имеет значения момент, когда лизингополучатель осуществит ремонтные работы, тем более при условии, что договором предусмотрена обязанность лизингополучателя уплачивать лизинговые платежи независимо от факта использования имущества. С другой стороны, неиспользование поврежденного имущества в течение продолжительного времени может ухудшить его технические характеристики, что негативно отразится на цене последующей реализации в случае досрочного расторжения договора или возврата имущества лизингодателю. Во избежание подобных ситуаций лизингодателю следует предусмотреть в договоре сроки, в пределах которых должны быть завершены ремонтные работы. Кроме того, в подобных ситуациях лизингодателю лучше самому профинансировать ремонтные работы с последующим перенесением издержек на лизингополучателя. Нарушение же последним обязательств по ремонту может явиться основанием для досрочного прекращения договора лизинга, продажи имущества (с ремонтом или без) и взыскания с него убытков, возникших в результате досрочного расторжения договора. Назад | |

Лизинг: наступил страховой случай

Сегодня в материале:

Наступление страхового случая – это само по себе, отнюдь не радостное событие для любой организации, поскольку оно всегда сопряжено с лишними финансовыми и трудозатратами (даже если страховая компания и осчастливит впоследствии выплатой страхового возмещения). А когда речь идёт о наступлении страхового случая в отношении лизингового имущества – то даже у самого «невозмутимого» бухгалтера голова пойдёт кругом, поскольку страхование лизингового имущества – это переплетение целого ряда интересов, прав и обязанностей в рамках двух самостоятельных договоров (договор лизинга и договор страхования) при «удачном» дополнении этих правоотношений совершеннейшим отсутствием в действующем российском законодательстве (в области бухгалтерского и налогового учёта) однозначных и всем понятных правил. Поэтому в учётной практике «царит» не сказать, что полный плюрализм (множество, разнообразие) мнений относительно порядка учёта последствий наступления страхового случая в отношении предмета лизинга, но вариантность всё же присутствует. В настоящей статье мы предпримем попытку осветить некоторые аспекты существующей проблемы.

1. Нормативно-правовое регулирование страхования в рамках лизинговых правоотношений

Нормативно-правовое регулирование правоотношений, возникающих при страховании лизингового имущества, осуществляется следующими законодательными актами:

1. Гражданский кодекс РФ - глава 48 «Страхование» (далее по тексту – ГК РФ),

2. Федеральный закон от 01.01.2001 N 164-ФЗ (в ред. от 01.01.2001 N 186-ФЗ) "О финансовой аренде (лизинге)" (далее по тексту – Закон о лизинге N 164-ФЗ),

3. Федеральный закон от 01.01.2001 N 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ» (далее по тесту – Закон о страховании N 4015-1).

Страхование любого имущества (в т. ч. и лизингового) осуществляется посредством заключения самостоятельного вида договора - договора имущественного страхования. Какая связь в таком случае между договором лизинга и договором страхования? А связь такая - обязанность заключения договора страхования в большинстве случаев вытекает из содержания договора лизинга посредством включения в последний условий, касающихся таких вопросов, как: кто осуществляет страхование имущества, какой именно из видов страхования и за чей счёт? Кроме того, взаимосвязь между договорами прослеживается и в том, кто (из сторон договора лизинга) по условиям (уже договора страхования) будет являться получателем денежных средств при наступлении негативного события, именуемого страховым случаем, от которого участники сделки пытались обезопасить себя.

Несмотря на то, что договор страхования фактически является сопутствующим договором по отношению к договору лизинга, поиск ответа на вопрос, кто из участников сделки по лизингу и какой стороной может выступать в договоре страхования, начнём всё же с рассмотрения правовых категорий, составляющих содержание отношений по страхованию, образующих "общую часть" страхового права . И начнём сначала, а именно с определения договора имущественного страхования.

В определении договора, которое представлено в п. 1 ст. 929 ГК РФ, сказано, что по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Страховая сумма - это установленная договором сумма, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение по договору имущественного страхования (ст. 947 ГК РФ, пунктом 1 статьи 10 Закона о страховании N 4015-1). Страховая сумма служит основой для определения страхового взноса и размера страховой выплаты. Обычно страховая сумма равна или меньше стоимости застрахованного имущества.

Страхователями в соответствии со ст. 5 Закона о страховании N 4015-1 признаются юридические лица и дееспособные физические лица, заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся страхователями в силу закона.

Страховая премия - это плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования (п. 1 ст. 954 ГК РФ). Страховая премия может уплачиваться единовременно или частями (страховыми взносами).

Страховой случай определяется пунктом 2 статьи 9 Закона о страховании N 4015-1 как совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю , застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иным третьим лицам.

Предполагаемое событие, на случай наступления которого проводится страхование, именуется страховым риском (п.2. ст.9 Закона о страховании N 4015-1). Это событие должно обладать признаками вероятности и случайности его наступления (п. 1 ст. 9 Закона о страховании N 4015-1). Поскольку риск - событие предполагаемое, он может иметь различные степени вероятности наступления и повлечь различные по размеру убытки. Это и позволяет оценивать риск.

Страховая выплата – денежная сумма , установленная федеральным законом и (или) договором страхования ) и выплачиваемая страховщиком страхователю , застрахованному лицу, выгодоприобретателю при наступлении страхового случая (п.3 ст.10 Закона о страховании N 4015-1).

Как таковое определение категории «выгодоприобретателя»в гражданском законодательстве отсутствует. Поэтому выгодоприобретателя можно охарактеризовать как физическое или юридическое лицо, обладающее страховым интересом, в пользу которого страхователем заключен договор страхования, т. е. лицо, назначенное страхователем для получения компенсации ущерба в результате наступления страхового случая .

Право выгодоприобретателя требовать от страховой компании выплаты страхового возмещения при наступлении страхового случая вытекает из ст.430 ГК РФ, в п. 1 которого определено, что «договором в пользу третьего лица признается договор, в котором стороны установили, что должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или не указанному в договоре третьему лицу , имеющему право требовать от должника исполнения обязательства в свою пользу».

Объектом страхования всегда выступают имущественные интересы , которые (в зависимости от того, с чем эти интересы связаны) страхуются либо в рамках личного страхования, либо в рамках имущественного страхования (ст.4 Закона о страховании N 4015-10). В данном материале, речь будет идти об имущественном страховании в силу специфики предмета страхования.

По договору имущественного страхования , в соответствии с п. 2 ст. 929 ГК РФ и п.2 ст.4 Закона о страховании N 4015-1, могут быть застрахованы следующие имущественные интересы:

а) риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (страхование имущества);

б) риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам - риск гражданской ответственности (страхование гражданской ответственности);

При страховом случае по риску «Кража», «Угон» и т. п. - в органы МВД России (ГУВД, ОВД, УВД и др.), осуществляющими работу по расследованию и раскрытию преступлений.

Обращение в вышеуказанные органы необходимо для доказательства наступления события, являющегося страховым риском, поскольку именно заверенные компетентными органами документы, свидетельствуют о наступлении страхового случая. В зависимости от события это будут:

· при наступлении страхового случая по риску "Пожар": справка Управления Государственной противопожарной службы, протокол осмотра места происшествия и акт о пожаре, которыми устанавливается причина возгорания, а также копии Постановления о возбуждении уголовного дела и копии Постановления о приостановлении предварительного следствия или копии Постановления об отказе в возбуждении уголовного дела; акта обследования помещения эксплутационными службами; справки гидрометеорологической службы или иного компетентного государственного органа (при пожаре в результате природных явлений). На необходимость наличия документального подтверждения факта пожара, нахождения соответствующего имущества в зоне пожара указано в Постановлении ФАС СЗО от 01.01.2001 N А/2006-31. Аналогичный список документов приведён в Письме УФНС по г. Москве от 01.01.2001 N 20-12/92773.

· по риску "Залив", «Наводнение»: акт обследования помещения эксплутационными службами; справка гидрометеорологической службы или иного компетентного органа (при заливе в результате природных явлений);

· по риску "Повреждение": копия Постановления о возбуждении уголовного дела и копия Постановления о приостановлении предварительного следствия или копия Постановления об отказе в возбуждении уголовного дела; акт обследования помещения эксплутационными службами; справка ГИБДД, ОВД (при причинении вреда транспортным средством); справка гидрометеорологической службы или иного компетентного государственного органа (при повреждении в результате природных явлений);

· по риску "Противоправные действия третьих лиц" это может быть копия Постановления о возбуждении уголовного дела и копия Постановления о приостановлении предварительного следствия или копия Постановления об отказе в возбуждении уголовного дела; акт обследования помещения эксплутационными службами.

· По риску «Угон»: справка об угоне, подтверждающей факт угона (кражи) транспортного средства, выданная органами МВД России (ГУВД, ОВД, УВД и др.).

2.Сообщить о случившемся событии и всех сопутствующих ему обстоятельствах Страховщику или его представителю в порядке и в сроки, установленные договором страхования (п. 1 ст. 961 ГК РФ). По возможности, желательно незамедлительно вызвать представителя Страховщика и сохранять до его осмотра пострадавший предмет лизинга (если это не противоречит интересам безопасности и не увеличивает ущерб) в том виде, в котором оно оказалось после страхового события.

Настоятельно рекомендуем организациям (страхователям и выгодоприобретателям) соблюдать указанный в заключённом договоре страхования порядок и сроки, поскольку неисполнение этой обязанности дает страховщику право отказать в выплате страхового возмещения, если не будет доказано, что страховщик своевременно узнал о наступлении страхового случая либо что отсутствие у страховщика сведений об этом не могло сказаться на его обязанности выплатить страховое возмещение (см. Постановления ФАС СКО от 01.01.2001 N Ф08-7229/2006, ФАС ПО от 01.01.2001 N А12-2614/06-С40, ФАС СЗО от 01.01.2001 N А13-1933/2005-16).

Необходимые документы, которые нужно предоставить в страховую компанию для получения страховой выплаты перечисляются в Правилах страхования каждой страховой компании. Как правило, это:

а) заявление о происшедшем событии по установленной Страховщиком форме;

б) оригинал Договора страхования (страхового Полиса) со всеми приложениями и дополнениями;

в) документы, подтверждающие интерес в застрахованном имуществе (договор лизинга, договор купли-продажи, акт приёма-передачи передачи лизинга, чеки, счёта-фактуры и т. д.);

г) перечни (описи) поврежденных, погибших или утраченных объектов страхования – предмета лизинга;

д) для доказательства наличия страхового случая – документы, свидетельствующие о наступлении страхового случая, заверенные в компетентных органах, перечисленные нами в пункте 1.

е) для доказательства размера убытка - акты осмотра поврежденного имущества (предмета лизинга) представителем Страховщика, акты независимой экспертизы, оценки и иные документы, а также документы, подтверждающие произведенные дополнительные расходы в связи с данным убытком (счета, чеки, квитанции и т. д.)

ж) иные документы, необходимые Страховщику для оформления страховой выплаты.

Как правило, в течение нескольких рабочих дней (срок должен быть указан в договоре страхования, либо приложениях к нему) после получения пакета документов, предусмотренных договором страхования, страховщик принимает решение либо о выплате страхового возмещения после составления акта о страховом случае (с указанием в акте размера страховой выплаты), либо об отказе в выплате.

Такой порядок, например, установлен п.70 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО), утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 263, в соответствии с которым страховщик в течение 15 дней со дня получения документов составляет акт о страховом случае , на основании которого осуществляет страховую выплату потерпевшему либо направляет письменное извещение о полном или частичном отказе в выплате с указанием причин отказа. Заметим, что на практике вышеуказанный срок (15 дней) может быть увеличен, если у страховщика возникнут сомнения в достоверности информации и документов, и выплатное дело будет передано в отдел расследования страховых событий. Также в соответствии с п.71 упомянутых Правил в акте о страховом случае на основании имеющихся документов (заключений, калькуляций , счетов и т. д.) производится расчет страховой выплаты и указывается ее размер. Копия акта о страховом случае передается страховщиком потерпевшему по его письменному требованию не позднее 3 дней с даты получения страховщиком такого требования (при получении требования после составления акта о страховом случае) или не позднее 3 дней с даты составления акта о страховом случае (при получении требования до составления акта о страховом случае).

В отношении страхования КАСКО такого рода правил не утверждено, однако специалисты страховых компаний поясняют, что документальное оформление решения о выплате по полису КАСКО, аналогично тому, что предусмотрено для ОСАГО. Касательно возмещения по договору КАСКО, существует ещё одна особенность - страховая компания, с которой заключен такой договор, может запросить у организации документы, подтверждающие сумму возмещения ущерба, полученную по договору ОСАГО. По договору КАСКО будет выплачена только разница между суммой причиненного ущерба и возмещением по договору ОСАГО. Если возмещение, которое получено по договору ОСАГО, полностью покрывает причиненный ущерб, то по договору КАСКО организация ничего не получит, т. к. страховые компании компенсируют только реальный ущерб потерпевших.

Таким образом, для обоснования суммы дохода в виде страхового возмещения и для определения даты принятия решения о выплате организации (страхователю или выгодоприобретателю) следует обратиться в страховую компанию для получения акта о страховом случае .

3. О наступлении страхового случая в отношении предмета лизинга, необходимо известить не только компетентные органы и страховую компанию, но другую сторону договора лизинга - лизингодателя. Как правило, данная обязанность лизингополучателя закрепляется в договоре лизинга, в котором также указывается срок, в течение которого лизингополучатель обязан проинформировать лизинодателя о наступлении страхового случая в отношении предмета лизинга. Сделать это нужно, во-первых, потому, что лизингодатель в подавляющем большинстве случаев выступает выгодоприобретателем по договору страхования, а также потому, что при гибели предмета лизинга вследствие наступления страхового случая, лизингодатель как балансодержатель (чаще всего) должен своевременно отразить данный факт у себя в учёте.

3. Документооборот

Как бухгалтерский, так и налоговый учёт хозяйственных операций, отражающих последствия наступления страхового случая в отношении предмета лизинга (получение страхового возмещения, расходы на ремонт предмета лизинга, убытки вследствие гибели предмета лизинга) основывается на документальном подтверждении указанных событий.

В соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете » от 01.01.2001 N 129-ФЗ «все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами . Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет».

Налоговым кодексом РФ в п.1 ст.252 НК РФ также установлено требование о документальном подтверждении расходов (затрат и убытков), осуществленных (понесенных) налогоплательщиком. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Применительно к наступлению страхового случая первичными учётными документами будут являться:

Акт о страховом случае – для признания дохода в виде страховой выплаты - должен быть получен от страховой компании, выплатившей страховое возмещение,

Акт зачета страхового возмещения в счет уплаты лизинговых платежей - подписывается между лизингодателем и лизингополучателем в соответствии с условиями договора лизинга в случае, когда выгодоприобретатель, получивший от страховой компании страховое возмещение (чаще всего – это лизингодатель) полностью, либо частично засчитывает сумму полученного возмещения в счёт уплаты лизингополучателем лизинговых платежей, поскольку при наступлении страхового случая фактические расходы по восстановлению (ремонту) предмета лизинга, либо убытки, вызванные гибелью предмета лизинга, несёт лизингополучатель.

Накладные, акт выполненных работ, акт об оказанных услугах – традиционно будут подтверждать расходы на ремонт предмета лизинга.